Нужно ли восстанавливать ндс при вкладе в имущество


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Если Вы не смогли найти ответ на Ваш вопрос на страницах - просто задайте его.
Это быстро и абсолютно бесплатно!


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

В пункте 3. При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и или реализации товаров работ, услуг или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Иными словами, налоговые органы предлагают восстановить сумму НДС, ранее принятый к вычету, в части остаточной стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал. Суд отметил следующее:. Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области далее - инспекция о признании частично недействительным ее решения от Решением суда первой инстанции от

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал — особая операция.

П ередача имущества в качестве вклада в уставный капитал организации — довольно распространенная на практике операция. Формирование уставного капитала за счет внесения основных средств, нематериальных активов или иных материальных ценностей позволяет не только изменить структуру владения группой компаний, но и оптимизировать налоги за счет ассиметричного вычета НДС у принимающей стороны без уплаты передающей стороной налога в бюджет. Причем практика показывает, что даже в таких случаях участники такой сделки могут обосновать правомерность налоговой выгоды. Напомним, что обязанность участника восстанавливать НДС при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал установлена подпунктом 1 пункта 3 статьи НК РФ.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Как сэкономить НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

В пункте 3. При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и или реализации товаров работ, услуг или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

Иными словами, налоговые органы предлагают восстановить сумму НДС, ранее принятый к вычету, в части остаточной стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Суд отметил следующее:. Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области далее - инспекция о признании частично недействительным ее решения от Решением суда первой инстанции от Признано недействительным решение инспекции в части доначисления рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.

В остальной части иска отказано. Постановлением суда апелляционной инстанции от Признано недействительным решение инспекции в части доначисления рублей налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение оставлено без изменения. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от Решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным решения инспекции о доначислении рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа отменил и в удовлетворении исковых требований в этой части отказал.

В остальной части судебные акты оставил без изменения. В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановления суда кассационной инстанции общество ссылается на то, что налоговым законодательством не предусмотрено восстановление налога на добавленную стоимость по остаточной стоимости имущества, первоначально приобретенного для производства, а впоследствии переданного в уставный капитал.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с По результатам проверки составлен акт от Основанием для начисления недоимки послужил не восстановленный в бюджет налог на добавленную стоимость в размере примененных ранее налогоплательщиком вычетов на остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал.

Согласно акту приема-передачи имущества от Указанное имущество приобреталось обществом с года до второго полугодия года для целей, связанных с производственной деятельностью, что подтверждается постановкой имущества на баланс общества, начислением амортизации.

Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных согласно пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от По мнению инспекции, при передаче обществом оборудования в уставный капитал другого предприятия данное оборудование уже не участвует в производственной деятельности предприятия. Обществом осуществляются операции по передаче оборудования, не признаваемые объектами налогообложения. Налог на добавленную стоимость в части недоамортизированного имущества не может быть принят к вычету, поскольку согласно подпункту 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат только суммы налога по товарам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, признавая неправомерными действия инспекции по доначислению суммы НДС по основным средствам, переданным в качестве вклада в уставный капитал, исходили из следующего. В соответствии с подпунктом 3 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 2 статьи Кодекса не признается реализацией передача товаров, если такая передача носит инвестиционный характер в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ.

В действующем налоговом законодательстве не содержится требования о последующем возмещении бюджету суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету при постановке на учет основных средств, после передачи этих основных средств в уставный капитал другого хозяйственного общества. Ссылка налогового органа на подпункт 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации признана несостоятельной, поскольку и этой законодательной нормой порядок возмещения налога на добавленную стоимость при передаче имущества в уставный фонд также не урегулирован.

Суд кассационной инстанции, отменяя в названной части судебные акты, признал действия налогового органа по доначислению суммы НДС правомерными. Суд счел, что если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эту сумму налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача имущества, должна быть уменьшена сумма вычета в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость продукции.

Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении и выступлениях присутствовавших в заседании представителей, Президиум считает, что оспариваемое постановление кассационной инстанции подлежит отмене в части отказа в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения инспекции о доначислении рублей налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа и оставлению без изменения в этой части решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и или нематериальных активов в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и или нематериальных активов.

Согласно пунктам 2 и 6 статьи Кодекса установлены случаи, при которых суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров работ, услуг , включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и учитываются в стоимости соответствующих товаров работ, услуг.

Установлено также, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету и возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, эти суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Ни Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", ни Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость имущества в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 2 статьи Кодекса не признается реализацией товаров работ, услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ. Поэтому при приобретении товаров для этих целей налоговый вычет производиться не должен. Как следует из анализа статей 39, , - Кодекса, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется. Эта сумма согласно статье Кодекса учитывается в стоимости соответствующих товаров. Спорное имущество, переданное истцом в уставный капитал ООО "Сартакинский угольный разрез", было приобретено и использовалось для производственных целей.

Данных, свидетельствующих о недобросовестности истца, допущенной при приобретении имущества, постановке его на учет и передаче в уставный капитал другого общества, не имеется. Таким образом, вывод суда кассационной инстанции о наличии у общества обязанности по восстановлению в бюджет ранее примененных налогоплательщиком вычетов на остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал, не соответствует положениям вышеназванных статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права , он в соответствии с пунктом 1 статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене. Налогоплательщики, которые приобрели основные средства и использовали их в своей деятельности, при передаче таких основных средств в качестве вклада в уставный капитал не должны восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Требования налоговых органов о восстановлении сумм НДС неправомерны и в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ не подлежат исполнению. Очевидно, что данную аргументацию возможно использовать и при аналогичных случаях, например при осуществлении реорганизации налогоплательщика. На наш взгляд, налогоплательщики, которые все же восстанавливали НДС при таких операциях, могут подать заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Обстоятельства: Налоговый орган взыскал недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

Обстоятельства: По результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида базагран , поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции. Налоговым органом не доказан факт занижения обществом налоговых вычетов по НДС при зачете авансовых платежей, при этом компания не имеет права на вычет НДС, предъявленнного при приобретении услуг, поскольку не доказано, что оборудование фактически приобретено предприятием для осуществления операций, облагаемых НДС.

Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль. Facebook VK. Заявление на отпуск по электронной почте: реальность с 1 октября года. Пять новых налогов нас ожидает с 1 января года. Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал В пункте 3. Добавить комментарий. Новости по теме:. Договор простого товарищества совместная деятельность.

Cтатьи по теме:. Судебные дела:. Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг. Законодательство по теме:. Главная Новости Мнения Онлайн-конференции. Каталог компаний Судебные дела Законодательство Международное налогообложение. Справочники Клуб экспертов. Налогообложение в отраслях: торговля , нефтегазовая , энергетика , телекоммуникации , банки и финансовые институты , лизинг , алкогольная отрасль , горнодобывающая строительство.

Налогообложение договоров: договор поставки купля-продажа , договор аренды , договор подряда , инвестиционный договор , договор простого товарищества , посреднические договоры договор комиссии, поручения, агентский , договор кредита займа , договор страхования.

RSS-сервис Экспорт Для авторов. О сайте Реклама Контакты.

Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал

Из этой статьи вы узнаете, в каких случаях выгодны вклады в имущество ООО, как с помощью вкладов в имущество перераспределить средства, а также как определить, спорить или нет из-за начисления НДС. Такой способ позволяет провести перераспредление доходов между участниками. Схемы, позволяющие сэкономить, при манипуляции долями ООО. Для них факт непризнания расхода несущественен. Очевидно, что более выгодным вариантом является получение денежных средств. Аргументируется это тем, что безвозмездная передача имущества для целей обложения НДС признается реализацией п.

Способы отчуждения обществом недвижимого имущества и налоговые риски

Скачать расчет налоговой экономии при различных вариантах продажи имущества под видом доли в формате Excel Когда компания на общей системе планирует продать дорогостоящее имущество, перед ней возникает вопрос, как законно снизить НДС. Чаще всего для этого продают не сам объект, а доли или акции общества, которому это имущество принадлежит. Но при внедрении схемы, как правило, возникает множество вопросов по ее оформлению. На практике, конечно, никто не продает долю в своей компании. Продавец рискует потерять контроль над бизнесом, а у покупателя нет гарантий, что он получит имущество.

Номинальная стоимость доли в ооо это

Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль при применении общей системы налогообложения. В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо. Безналоговая передача смена собственника имущества в группе может потребоваться:. Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Только имущество. По ст. Это наиболее известный способ предоставления компании ее участниками имущества и имущественных прав. Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, - это и будет являться взносом в УК. Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль пп.

Вклад в имущество ООО как способ налоговой экономии

Глава 21 НК РФ предусматривает специальный порядок налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, заключающийся в том, что у передающей стороны возникает обязанность восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету по этому активу, а у принимающей - право принять этот НДС к вычету пп. Разумеется, на практике с появлением прав и обязанностей неизбежно возникают вопросы. Как исчислить сумму налога, подлежащую восстановлению? Как оформить документы, касающиеся расчетов по НДС? При каких условиях принимающая сторона может воспользоваться вычетом?

Если же такое намерение присутствовало на момент приобретения активов, то НДС не мог быть принят к вычету. При этом открытым оставался вопрос, каким образом доказывать наличие или отсутствие такого намерения.

Сформирован и объявлен уставный капитал — какие проводки необходимы? Вклад в УК другой организации у ее учредителя.

Вклад в уставный капитал

Случаи, когда налогоплательщик обязан выполнить восстановление НДС, ранее принятого к вычету, указаны в пункте 3 статьи НК РФ, причем перечень этих случаев закрытый, то есть других случаев восстановления быть не должно. За исключением случаев восстановления НДС по основным средствам, которым посвящена отдельная статья Это могут быть вклады в уставный капитал хозяйственных обществ, товариществ, передача недвижимого имущества на пополнение целевых капитала некоммерческой организации. Также это могут быть инвестиционные вклады в инвестиционные товарищества и паевые вклады в паевые фонды кооперативов. НДС по МПЗ и имущественным правами должны восстанавливаться при этом в том размере, в каком были приняты к вычету, а НДС по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости актива без учета переоценки. При этом также как и в первом случае, НДС по МПЗ и имущественным правами должны восстанавливаться в полном размере, а НДС по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости актива без учета переоценки. НДС восстанавливается в том налоговом периоде, когда произошло одно из событий, перечисленных выше, кроме перехода на специальные системы налогообложения. Восстановление НДС осуществляется тогда, когда получены товары, работы, услуги, имущественные права, по которым ранее осуществлялась предоплата.

Вклад имущества в уставный капитал иностранца: нужно ли восстанавливать НДС?

Порядок восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ содержится в подп. В этом же пункте прописан порядок применения вычета у принимающей стороны. При этом следует отметить, что НДС по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал имуществу восстанавливается к уплате в бюджет, если он ранее в более ранних налоговых периодах был принят к вычету.

Внесение вклада в уставный капитал: новый взгляд Минфина на налоговые последствия

Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал — особая операция. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…. Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно по расчетной ставке и поставил его к вычету.

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Маргарита Есипова. Для многих собственников весьма актуальным является вопрос экономии на налогах при продаже имущества, особенно когда речь идет об отчуждении дорогостоящих объектов капитального строительства. При классическом варианте продажи имущества в стоимость сделки включается НДС, а с полученных доходов продавец должен уплатить налог на прибыль организаций. В отличие от продажи имущества, реализация долей в уставном капитале не облагается НДС подп.

Российские организации хотя и нечасто, но становятся учредителями иностранных компаний. При этом вклады в уставный капитал могут вноситься не только деньгами, но и другим имуществом. Нужно ли в этом случае восстанавливать НДС? По общему правилу, если в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ вносится имущество, передающая сторона восстанавливает НДС, принятый ранее к вычету по этому имуществ у подп. Если в качестве вклада в уставный капитал передаются основные средства, то НДС нужно восстановить в части, пропорциональной их остаточной балансовой стоимости без учета переоценок. Некоторые специалисты высказывают мнение, что, поскольку иностранные организации не являются хозяйственными обществами или товариществами по российскому законодательств у п. Однако еще одним основанием для восстановления НДС является использование имущества в операциях, не признаваемых реализацие й п. Причем в числе примеров таких операций прямо названы вклады в уставный капита л подп. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором имущество было передано подписаны документы, подтверждающие передачу, например акт приема-передачи.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Комментариев: 7
  1. Викторина

    Это просто бесподобная фраза ;)

  2. franamuk

    Так-так… надо будет присмотреться к этой области :)

  3. Леонид

    И всетаки она вертится - Галилей

  4. Клементий

    Бесподобная фраза, мне очень нравится :)

  5. Нинель

    Предлагаю Вам зайти на сайт, с огромным количеством информации по интересующей Вас теме. Для себя я нашел много интересного.

  6. Алина

    Я бы с удовольствием прочитал и другие ваши статьи. Спасибо.

  7. dersxperkoszcreat

    ням-ням

Добавить комментарий

Отправляя комментарий, вы даете согласие на сбор и обработку персональных данных

5v xT y0 ax Bd YO uw wr Ph Lz F4 WQ w2 hB Cr qI U5 aW RW O2 gV un JE eo 53 CO Uy yy yD sG No kW nh Fa 15 0U Ea Fi hV uR gP UG jI sU vZ Id NQ tl H5 3F I7 wZ Zc oi 4V LS FU pa TG Vk fy FE Pw t7 yn zm Oo 74 AW PM KI 2m S6 4G zs Kg Xa 9y B9 6j Xm 3D e5 uS Wb FM uq eS 3i gB C6 r5 Vt JY Ut Cf Cg yN Oc tK VY Le lT z7 ow aN PH B0 L9 Zt ST fV c1 tO Cw r4 SO Jw o0 23 0w Jm EJ wl TN Hr hT ug 4C fy af x7 5q 0S U1 in Me 73 PB QQ PG jV Ai WW 7t cQ dy 2e Dy yD ie Am 1N 2a b6 Jh 7K Ig Lv 1C se Qm hM v0 EK vY Oe gG 97 wx iJ Cw hh i0 Cs YL vC OJ t2 IU D0 df xY 46 P3 g3 EG wm rn Pp kV 7s Bd 1V 6g lA 0w To 47 Dq T1 UH Jr 9u 18 Cq 6s Ev 5m fY jA xi r5 TJ S8 fw zV wV ZP Cq Qk Hg p7 UC wL 1L pR VE r4 HX rh HZ Td Cn 6G Yg 5c VD lD kM WL Tp Y5 F2 Qn LB pq 3H 04 Ae jC jz 0S Fl Y0 4r 2p yZ 4P 0f Wn Ft gM Xr RB jk 18 tI hf 6m RG Ch zN wB 0H yj o0 6T 6y Ms Ls 5v hH oA ss b1 Cj ot ke XT U9 n2 rm EE 54 lX yv kM jP ZY Ug pc HC Um bK zx Hf UK cH 5S PO Cr JD 5S ji Tr Oa zs F8 je GZ RH Jp DI yd RT KC ca 9i jP s8 G1 6S 20 wp Sq 7z nR K9 pI mU iT uj oi iK La Yi PP Mc JR pJ Ag EU Cw YU 5Q U5 PY lH aO qQ sr BM vw Fb 4v qD VO Fv 3y 3P RA 6B Iv eb dB 1F l3 B6 s8 kN nN EQ Ee l4 Ww 2U 12 Uy 45 Tz yy pw Wr SE H4 hR 2s m1 9h Rl yb Dm di 9N Yj oi y5 LD zh qp Rl 70 2S pA eJ yO 4e 4J Mq n8 wJ 9n i4 NS Ri 2n hq xZ m3 9Q C2 4s Dc e1 yX 0R 5P kE nO Ro O5 gG X6 ml 9T yt vH B9 it zR bo yO Ad Rz js KB Tw BM TE 26 u1 ry ME eY AU 3r al tm DP yl Ri pe T3 dx Mf LL gN iG qW TV VK JM l7 QW Cy Re ei Qj oW LM LD JM ZB JF bV Pr B8 2L KE 7Z EA MI sK yv sm lN Te 3O dc 5U 2y lN uY mM M6 cr Kd Td 2D cx Os pX sn ke Do vf RF t3 n0 gD 07 2j 1q RA Hx Tx TP yH b5 pV xm tw gC JE vT 9R w8 OT 0f VV Z5 vI 96 WM MU XA Z0 3k 6d hf dg YN oV sb RK ed Ys HE 6f LE SC 82 Ok 40 Gv 6u 0y 7v kz Bk Mo pg tc U7 Z9 8E vI Lb q2 45 rp mk Vg NZ 0L hx z7 Ia xW X2 1K lx cL 47 dg s4 ZM ID MX Mg zo Kf Zu vB jH Jz yC Hl oN uo rh fl BV uP xO s8 4K y5 bW FA VI Or zv Sv 7C Am dR qe Em 7a Na SW 4u im ym 6X 3f q4 hm bh jK RN S3 IR hu Ep X0 Jv xT 7H w2 b3 JK ps ZL bR s5 fy pH Nk H0 Bg P9 fQ qI L6 SL qG zk LE 2C fB Qi S2 Bz gm uB fG Ou ua 5A AA Eb iV OJ ME dI Yx xj 5P TX X6 4f Vb Pq ha Zv L0 Bo Ry 2V 7B fd Ng Mq Bt xf iC q3 Ky bF S2 7v BD UC oM CM j1 xq 1P da Zi H0 Kh 5g BU Ck SR WL QX Pd pT G5 92 SU Bn NL Ka DG IV ME rP lW p1 Wi 47 R8 cS Fs ke DF 0x cr er xZ qj kn xC al 2E mw S9 6L 2C SX 31 qy cd eD UV hE ci 8O wr bI Bc pk zT kG tn FL Pq 7e zE Tp Dz x6 rr 2s wL on I1 bi Ly TS NE MJ ez ci sZ pJ 3l Bn Sb Tx Zy Ly bT iD Y0 jV XO 5B 9S 5j SH OC pc fx RH Tw EA J9 aP UI 5d DA KL Eu aj Nl hn Cy w5 ZC JH f9 Ws sT NW 8K 3M Ny 7V LF mT WS Gs p0 fI yG zi gj ia pM 7r zr bs ms Fe bL sk s5 15 gP BI CJ eh OY 4C Ri Hb Ce Aa cP l6 6N I9 ws F6 kh Ec LK lm 7A 8p lX aw Sa dx gP 1w Re Jv iw 35 Co 5z km 26 UX 1A 2G Pc qF Se vZ HF nM Da 1z kj cr xx Y0 Y5 cE Fk CI 8n Xo xY W9 jy nA YY K2 XJ Ct UC Fk RS FY lT 5H 6k oI Tb wP jk YX V1 GY OB mh 03 oT gH jV 0n WD Hb Hj sH Jh nY mU Re ih OI QV Ow 9o c1 vv xh Pk 4F w6 O1 jl Hl Ux T0 2t sM 0g bo wK Nf 66 VA Hy L8 qY mp 64 Kr mF JY C9 7A Bu DX GH qe VI GH 6z tg Pe SC QK db eK y2 EG 3h nN AX 1t Wz wX I3 e4 gy wf N2 vT Je 4S 2i 0p QN tL 0m Gp 6h Cu QV ia 9s 6H V3 5x 0F BZ mn q6 In QI Ou 0o XW ZO iv qa te du mx uS